9.1.2.2. Основные статьи активной части баланса

А. Неоплаченный уставный капитал

В этом разделе баланса страховых акционерных обществ указывается величина еще не оплаченного уставного капитала, т.е. суммы к получению по неполностью оплаченным акциям. Это корректирующая статья к пассивной статье баланса «Капитал и резервы».

Причина появления этой статьи кроется в предназначении собственных средств страховых обществ. Они являются, в первую очередь, долгосрочной гарантией выполнения страховщиком своих обязательств по заключенным договорам, а функция источника финансирования страховой деятельности является второстепенной. Именно поэтому Законом об акционерных обществах предусмотрена возможность выпуска страховыми АО наряду с акциями, которые должны быть полностью оплачены в течение определенного срока, акций, которые могут быть лишь частично оплачены к моменту регистрации.

В отличие от страховых компаний, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества, собственные средства обществ взаимного страхования не формируются путем размещения акций. Их уставный фонд формируется за счет средств подписчиков или гарантов, которые необязательно должны быть учредителями общества. С юридической точки зрения подписку следует рассматривать как обещание предоставления займа, которое не может быть отозвано и действие которого не может быть прекращено. С началом хозяйственной деятельности общества начинается погашение предоставленных подписчиками займов из полученной прибыли. Поэтому в пассивной части баланса ОВС содержится статья «Уставный фонд», подлежащий погашению. Уставом ОВС может быть предусмотрена возможность замены подписчиков и внесения вкладов другими лицами путем выставления векселя. Эта операция отражается в активной статье баланса «Замена подписчиков уставного фонда».

Б. Нематериальные активы

Согласно Постановлению об отчетности в страховых компаниях к нематериальным активам относятся:

1. Организационные расходы, связанные с началом и расширением хозяйственной деятельности.
2. Деловая репутация организации, приобретенная на возмездной основе.
3. Прочие объекты промышленной и интеллектуальной собственности, имущественные права, например, приобретенный страховщиком на основе договора купли-продажи страховой портфель или средства программного обеспечения.

Нематериальные активы, приобретенные по договору купли-продажи, оприходуются по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку, а созданные самой компанией - по стоимости их изготовления. Безвозмездно полученные нематериальные активы не включаются в баланс в качестве активной статьи.

Организационные расходы, связанные с началом и расширением хозяйственной деятельности, могут включаться в баланс лишь в качестве вспомогательной статьи (1). В этом случае выплата страхователям долей участия в прибыли допускается лишь при условии, что остающаяся после нее сумма резервного капитала с учетом нераспределенной прибыли, перенесенной с прошлого на текущий отчетный период, и за вычетом непокрытого убытка прошлого отчетного периода будет не меньше величины этих расходов, включенных в баланс. Организационные расходы подлежат ежегодной амортизации не менее чем на 1/4 их стоимости.

(1) Согласно ГТУ затраты по созданию предприятия и формированию собственных средств не могут быть включены в баланс в качестве активной статьи. - O.K.

Нематериальный актив «Деловая репутация организации» возникает в случаях купли-продажи компаний. Он зачисляется на баланс покупателя по стоимости, равной превышению покупной цены приобретенной организации над стоимостью ее имущества за вычетом долговых обязательств на момент покупки.

Пример:

Компания Б купила компанию А.
Цена покупки компании А:	50 млн. евро
Стоимость имущества компании А:	66 млн. евро
Долговые обязательства компании А на момент покупки:	18 млн. евро
Цена покупки компании А:	50 млн. евро
Чистая стоимость имущества	- 48 млн. евро
Стоимость нематериального актива «Деловая репутация организации»:	2 млн. евро

В последующем стоимость этого нематериального актива ежегодно погашается не менее чем на 1/4 за счет амортизации. Возможно также начисление амортизации линейным способом, который предполагает списание стоимости равными суммами в течение вероятного срока использования актива страховой компанией.

В соответствии с принципом полноты информации, представляемой в балансе, законом предусматривается обязательное отражение в статье «Прочие нематериальные активы» приобретенных в порядке купли-продажи нематериальных активов, таких как страховые портфели, средства программного обеспечения и др. Прочие нематериальные активы оцениваются по цене покупки.

В. Капитальные вложения

1. Земельные участки, права, приравненные к владению земельными участками, и здания

В этой активной статье баланса помимо стоимости земельных участков отражается долевая собственность на землю, а также участие в капитале компаний по операциям с недвижимостью, являющихся субъектами гражданского права, если оно не отражается в статье «Участие в капитале других компаний, связанных между собой системой участий».

Участие в капитале закрытых фондов недвижимого имущества не означает долевой собственности на землю, находящейся в их собственности.

К «Правам, приравненным к владению земельными участками» относятся такие права, как право наследственной застройки, право пользования земельными участками, вещное право преимущественной покупки, право собственности на жилые помещения, а также право долевой собственности.

Земельные участки и права, приравненные к владению земельными участками, подлежат включению в баланс с момента перехода права собственности на них к страховой компании в хозяйственном, а не юридическом смысле. Это означает, что оприходование земельного участка производится с того момента, когда страховая компания может начать его использование и несет все связанные с этим расходы независимо от даты внесения соответствующей записи в поземельную книгу.

Земельные участки и строения оцениваются по фактическим затратам на их приобретение. Фактические затраты на приобретение объектов основных средств - это расходы, связанные с покупкой и приведением объекта в рабочее состояние, в которые также входят косвенные расходы по приобретению, затраты на приобретение, произведенные после покупки, за вычетом предоставленных скидок. К косвенным расходам по приобретению относятся судебные издержки, нотариальные сборы, комиссионные вознаграждения посредникам, сборы за землемерные работы, налоги, взимаемые при покупке земельных участков и т.д.

Таким образом, косвенные расходы, непосредственно обусловленные приобретением земельных участков и строений, объединяются в активной статье баланса вместе с затратами на их покупку. Впоследствии производится списание их стоимости в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Расходы по выплате процентов на заемный капитал и общехозяйственные расходы, связанные со строительством или приобретением земельных участков, не являются косвенными расходами по приобретению и не включаются в первоначальную стоимость основных средств.

2. Участие в капитале связанных предприятий

В ГТУ определяется, какие предприятия следует считать связанными (verbundene Unternehmen).

Связанными признаются предприятия, объединенные в концерн, отношения между которыми строятся по принципу материнская компания - дочерние общества, а бухгалтерская отчетность последних включается в сводную бухгалтерскую отчетность головной компании.

Законом устанавливается, что существующие между предприятиями отношения следует квалифицировать как отношения между материнской и дочерними предприятиями в тех случаях,

• когда несколько предприятий (дочерних) находятся под единым руководством одной компании (материнской)
• или когда одно предприятие (материнское) обладает определенными правами в отношении другого предприятия (дочернего).

Например,

• когда одной компании принадлежит большинство голосов на общем собрании акционеров (пайщиков) другой компании,
• когда одной компании принадлежит право назначать или отзывать большую часть членов руководящего или контролирующего органа другой компании и она одновременно является акционером последней или
• когда одной компании принадлежит право оказывать определяющее воздействие на решения, принимаемые другой компанией, на основании заключенного договора о контроле над деятельностью или в силу соответствующих положений устава.

В целом к инвестициям в дочерние предприятия применяются принципы стоимостной оценки основных средств. Однако если финансовые вложения производятся в форме приобретения акций, паев инвестиционных фондов или других ценных бумаг, приносящих доход в виде процентов, то тогда они оцениваются для включения в баланс как оборотные средства.

3. Участие в капитале предприятий, связанных системой участий

Система участий (Beteiligungen) возникает тогда, когда одно предприятие приобретает доли в капитале других предприятий в целях установления долгосрочных связей, способствующих развитию собственной хозяйственной деятельности.

Законом определено, что в спорных случаях наличие системы участий следует признавать, когда доля одной компании в капитале другой компании превышает 20 %.

Если, приобретая долю в капитале другой компании, головное предприятие преследует не просто цель получения соответствующего процента на инвестированный капитал, но и развития длительных отношений с другим обществом, то тогда налицо стремление создать систему участий.

Отличительными чертами системы участий являются, например:

• персональные унии на уровне правлений или наблюдательных советов участвующих компаний;
• заключение договоров о передаче определенных функций от одной компании другой;
• родство компаний по сфере хозяйственной деятельности, например, это могут быть страховые компании, компании по управлению недвижимостью и имуществом и т.д.
• наличие производственно хозяйственных взаимосвязей, например, сотрудничество компаний в области перестрахования, кооперация в сфере сбыта.

В этой статье баланса наряду с участием в капитале хозяйственных обществ также отражается участие в капитале хозяйственных и негласных товариществ.

Балансовая оценка участия в капитале зависимых обществ производится в соответствии с принципами, действующими для основных средств, за исключением тех случаев, когда оно выражено в форме покупки акций, паев инвестиционных фондов и иных ценных бумаг, приносящих процент.

4. Акции, паи инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, не приносящие фиксированный процент

Согласно Постановлению об отчетности в страховых компаниях в этой статье баланса наряду с вышеперечисленными цепными бумагами также отражаются:

• опционные свидетельства;
• дивидендные купоны;
• котирующиеся на фондовой бирже акции с фиксированным дивидендом (без права голоса и права на участие в капитале);
• права на преимущественное приобретение новых акций.

Акции отражаются в этой статье баланса только в том случае, если они не представляют собой участия в капитале связанных предприятий и предприятий, связанных системой участий.

Оценочная стоимость акций, паев инвестиционных фондов и других ценных бумаг, не приносящих твердый процент, определяется в соответствии с принципами оценки стоимости оборотных средств.

5. Облигации на предъявителя и другие ценные бумаги, приносящие фиксированный процент

К числу таких ценных бумаг Постановлением об отчетности в страховых компаниях относятся следующие:

• облигации на предъявителя и кассовые облигации (облигации банков, выпускаемые в целях привлечения среднесрочного и долгосрочного капитала, необходимого для кредитования торговли и промышленности);
• казначейские векселя (выпускаются Федеральным правительством или правительствами земель; на них распространяется действие Закона о векселях; срок обращения до трех месяцев);
• казначейские обязательства (облигации на предъявителя, приносящие твердый процент, выпускаются Федеральным правительством со сроком обращения, как правило, до пяти лет);
• процентные купоны.

Оценочная стоимость этих ценных бумаг определяется в соответствии с принципами оценки стоимости оборотных средств.

6. Ипотека к получению, требования по долгу, обеспеченному залогом недвижимого имущества, и рентному долгу

В этой статье баланса отражаются требования, обеспеченные правом залога земельных участков и судов, которые могут быть удовлетворены путем реализации заложенных объектов. Оприходование их в балансе производится по номинальной стоимости.

Разность между фактическими затратами на приобретение этих требований и их номинальной стоимостью отражается в разграничительной статье учета доходов/расходов смежных отчетных периодов.

Оценка стоимости указанных требований как основных средств производится с использованием вышеизложенного принципа оценки по минимальной стоимости.