8.3. Учет затрат по местам их возникновения

Учет затрат по центрам отнесения затрат дает ответ на вопрос, где эти затраты возникли. Отдельные элементы затрат, являющиеся прямыми, например, заработная плата сотрудников, напрямую относятся на центры затрат. Накладные расходы, например, административно-управленческие расходы, затраты на электроэнергию и т.д., относятся на центры затрат с помощью соответствующих коэффициентов.

В качестве центров отнесения затрат можно рассматривать:

а) организационные отделы или структурные подразделения страховой компании.

Важными центрами отнесения затрат являются страховые посредники, филиалы и агентства, а также отделы региональных управлений. Преимуществом этого способа учета затрат является простота отнесения отдельных видов затрат, которые в большинстве своем представляют собой прямые затраты. Кроме того, учет затрат по иерархической структуре компании легко контролировать. Недостатки этого способа обнаруживаются при дальнейшем перераспределении затрат, собранных по центрам, по видам страховых услуг, поскольку зачастую сложно бывает установить, какую долю затрат отдельных центров следует отнести на тот или иной страховой продукт;

б) производственно-хозяйственные функции.

К производственно-хозяйственным функциям, связанным с осуществлением страхового процесса, относятся функции управления, снабжения, предоставление страховых услуг (ведение страхового дела, урегулирование убытков, перестрахование), продажа страховых продуктов, административно-хозяйственная функция и финансирование. Они могут совпадать с организационной структурой страховой компании, если последняя построена по производственно-функциональному принципу. Преимуществом выделения производственных функций в качестве центров отнесения затрат является простота перераспределения затрат, аккумулированных по ним, по объектам затрат, так как в большинстве случаев определить принципы отнесения затрат на отдельные виды страховых услуг не представляет собой особой сложности. Недостатки этого метода учета затрат проявляются в тех случаях, когда организационная структура страховой компании построена не по производственно-функциональному принципу;

в) центры ответственности.

Выделение этого типа центров затрат удобно, когда ставится цель проконтролировать по ним производительность труда и экономичность хозяйственного процесса. Как правило, учет затрат по центрам ответственности производится в тех случаях, когда на базе показателей фактических затрат производится расчет плановых показателей или когда отдельные подразделения страховой компании осуществляют свою деятельность на принципах самостоятельных самоокупающихся единиц или центров прибыли (profit center).

Виды центров отнесения затрат

С точки зрения учета расходов на ведение дела выделяют промежуточные и конечные центры отнесения затрат.

Затраты, аккумулированные в промежуточных центрах отнесения затрат, перераспределяются не по объектам отнесения затрат, а по конечным центрам затрат, потребляющим услуги промежуточных центров. Таким образом, промежуточные центры отнесения затрат - это такие центры, в которых производятся внутрифирменные услуги, потребляемые в отчетном периоде другими подразделениями компании. Поэтому часто говорят также о вспомогательных и главных центрах отнесения затрат. Важнейшими промежуточными центрами отнесения затрат являются всевозможные функциональные отделы, большая часть административно-хозяйственных отделов (отдел кадров, хозяйственный отдел, отдел материально-технического снабжения), а также специальные вспомогательные службы. В крупных страховых компаниях производственно-технический отдел, в том числе и отдел по электронной обработке информации, также рассматриваются в качестве промежуточных центров отнесения затрат.

Центры отнесения затрат на практике

На практике центры отнесения затрат, как правило, совпадают с организационно-структурными подразделениями страховой компании. В таком случае у композитного страховщика или в страховом концерне со стандартной организационной структурой учет затрат будет вестись по следующим центрам отнесения затрат.

Децентрализованные места возникновения затрат:

1) страховые посредники, далее подразделяемые по видам (агенты, брокеры) или по другим критериям;

2) собственные филиалы и агентства, при необходимости далее подразделяемые на отделы, аналогично отделам региональных управлений;

3) инспекции, далее подразделяемые по типам: универсальные и специальные инспекции, курирующие работу страховых посредников, отвечающие за аквизиционную работу, процесс урегулирования убытков, отдельные виды страхования, отдельные группы клиентов;

4) бюро по урегулированию убытков;

Централизованные места возникновения затрат (на примере регионального управления):

5) отделы центрального управления;

6) страховые отделы:

• отделы по оформлению и ведению договоров, далее подразделяемые по отдельным задачам, видам страхования, видам убытков, группам клиентов, регионам;
• отделы по урегулированию убытков, далее подразделяемые по отдельным задачам, видам страхования, группам клиентов, регионам;
• отдел перестрахования;

7) отделы продаж, как правило, включая отдел по курированию агентской сети;

8) административно-хозяйственные отделы, в частности, отдел кадров, хозяйственный отдел, отдел материально технического снабжения и бухгалтерия (эти отделы, в основном, являются промежуточными центрами отнесения затрат);

9) финансовый отдел, включая инвестиционный отдел;

10) отделы по предоставлению внутрифирменных услуг (являются промежуточными центрами отнесения затрат);

• производственно-технический отдел, в том числе отдел по электронной обработке информации;
• вспомогательные службы, например, машинописное бюро, архив, автопарк, экспедиция, телефонная и факсимильная связь.

Перераспределение затрат, аккумулированных по местам их возникновения

Процесс учета расходов на ведение дела по центрам отнесения затрат завершается перераспределением затрат, собранных по местам их возникновения, на объекты отнесения затрат. Ими являются отдельные виды страховых услуг. На практике это самая сложная задача во всем процессе учета затрат, поскольку требует использования специальных коэффициентов перераспределения затрат.

Прежде чем затраты, собранные по конечным центрам затрат, могут быть отнесены на страховые услуги, необходимо разнести затраты промежуточных центров по конечным центрам затрат. Предположим, что необходимо отнести затраты отдела кадров, хозяйственного и производственно-технического отделов на конечные центры затрат. Обычно для этого используются специальные коэффициенты. Например, затраты отдела кадров перераспределяются согласно среднесписочной численности работников, затраты отдела по электронной обработке информации - в соответствии со временем, затраченным на выполнение задания для отделов-заказчиков, и т.д.

То обстоятельство, что некоторые промежуточные центры затрат также предоставляют услуги друг другу, можно учесть лишь частично, соблюдая определенную последовательность шагов при распределении затрат. В первую очередь, распределяются затраты тех промежуточных центров, которые предоставляют наибольшее число услуг другим подразделениям компании и затраты которых, соответственно, велики.

При перераспределении косвенных расходов, собранных по конечным центрам отнесения затрат, по соответствующим объектам или носителям затрат используются коэффициенты, которые устанавливаются каждой компанией самостоятельно. Прямые затраты распределяются напрямую.