Предисловие к первому тому

Вы держите в руках учебник, издание которого на русском языке осуществляйся Германским Союзом страховщиков и Европейским Союзом в целях оказания содействия развитию страхования в России. Немецкий учебник, послуживший основой для русского издания, является базовым в системе профессионального образования германской страховой отрасли.

Его первое издание вышло в свет в 1992 г., с тех пор учебник неоднократно переиздавался. Русское издание не является буквальным переводом этого учебника: специально для него были подготовлены новые материалы, учтена специфика российского страхового рынка. Первый том настоящего издания посвящен основам страховой деятельности и общим вопросам ее организации, во втором описаны отдельные виды страхования.

Содержание учебника нацелено на подготовку практикующих страховщиков к сдаче квалификационных экзаменов на звание дипломированного специалиста — коммерсанта (кауфмана). Подготовка кадров для страхования осуществляется в Германии в двух формах и, учитывая кадровые проблемы российских страховых компании, есть смысл остановиться на этом вопросе более подробно.

Первая форма — обучение в университетах лиц, не имеющих опыта практической работы в страховых компаниях, вторая форма предназначена для практических работников. Курс обучения в университете состоит из двух частей: базисной и специальной. Базисное образование одинаково для студентов всех экономических специальностей. На этом этапе они изучают экономическую теорию, теорию предпринимательства, экономику предприятия и народного хозяйства, бухгалтерский учет, финансовую математику и другие общие предметы. Все дисциплины делятся на институациональные (экономика фирмы, банковское дело, экономика страхового предприятия и др.) и функциональные (сбыта и маркетинг, управление, планирование, налоги и др.). Уже на этом первом этапе студенты должны определиться в направлении своей будущей специализации. По завершении базисного курса студенты должны выдержать итоговый экзамен, представляющий собой двухчасовую письменную pa6oтy. При условии его успешной сдачи студент получает свидетельство, являющееся основанием для допуска ко второй стадии обучения, где осуществляется подготовка по выбранной специализации

Страхование как специализация получило развитие в университетах Мюнхена, Маннгейма, Франкфурт, Кельна, Гамбурга и Нюрнберга. Например, в одном из крупнейших центров подготовки страховщиков, в Кёльнском университет, готовятся специалисты но страховой науке, экономике страхования, страховому праву, страховой математике и страховой медицине. По окончании выпускники получают диплом бакалавра. Kуpc обучения в университете рассчитан как минимум на восемь регулярных семестров, т. e. на четыре года, но, как правило, этого срока не достаточно и он продлевается до 11-12 семестров. Процесс обучения строится достаточно гибко, с учетом личных предпочтений студентов. Среди изучаемых дисциплин есть курсы обязательные и необязательные, и у учащихся в определенных пределах есть право выбора несколько набора предмете, но и их очередности. Обучение в университете не требует обязательную прохождения практики, но прошедшие ее студенты получают некоторые преимущества

Обучение практических работников страховых компании имеет несколько уровней Низший уровень — это подготовка работников внешней службы — страховых агентов Обучение ведется в течение одного года на базе специальных учебных центров. Разработка учебных планов, общий контроль за организацией учебного процесса осуществляются отделом образования Союза страховщиков. Будущие агенты специализируются на определенной отрасли страхования. По окончании обучения они сдают квалификационный экзамен и получают свидетельство.

Высшее профессиональное образование можно получить на базе высших специальных школ по страхованию. Оно представлено тремя уровнями. На первом уровне проводится обучение на квалификационную ступень кауфмана. Курс обучения рассчитан на два три года и строится на принципе так называемого дуального образования, т. е. чередования 4—6 недель обучения в школе и работы в страховой компании. Каждый ученик получает специальное образование по семи видам страхования, которые называются спартами, причем две из них он выбирает для себя в качестве основных и получает по ним углубленные знания. Процесс обучения завершается сдачей квалификационного экзамена в Торгово-промышленной палате, которая имеет в своей структуре соответствующий отдел по страхованию

Второй уровень профессиональною образования — подготовка дипломированных управляющих. Обучение на этом этапе рассматривается как форма повышения квалификации, оно длится два года и осуществляется без отрыва от производства, после рабочего дня.

Основная часть учебного курса представлена подробным изучением экономики страхового предприятия. Организация учебного процесса является задачей Союза страховщиков, однако сдача выпускных экзаменов, как и на первом уровне, происходит в Торгово-промышленной палате.

Третий уровень профессионального обучения приравнивается к получению высшего академического образования. Обучение организовано на базе высших учебных заведений, продолжается без отрыва от основной работы в течение четырех семестров и завершается сдачей выпускных экзаменов в Союзе страховщиков.

Система профессионального образования рассчитана исключительно на практических работников. В ней не могут проходить обучение выпускники университетов. Обучение бесплатное, дипломы первого и второго уровней имеют статус государственных, диплом третьего уровня не защищен государством, что не делает его менее уважаемым по сравнению с университетским.

Как уже упоминалось, учебник предназначен для подготовки практикующих страховщиков в системе профессиональною образования, этим определяются ею цели и практическая направленность. Несомненно, он поможет восполнить дефицит в знании многих тонкостей техники страховою дела в России, где уровень профессиональной подготовки страховщиков оставляет желать лучшего, где еще не сложилась система профессионального образования и отсутствуют квалификационные требования к кадрам.

Обратимся к характеристике структуры первого тома, в которой нашла отражение внутренняя логика предлагаемого учебного курса.

Первая глава книги называется «Экономическая теория». Не надо торопиться миновать ее не читая, тем более что собственно вопросам экономической теории посвящен только первый параграф, где характеризуются взаимосвязи, возникающие в экономическом обороте. Страховщику совсем нелишне иметь представление об этих процессах, так как он принимает в них непосредственное участие, предлагая свои услуги субъектам хозяйствования — предприятиям и домохозяйствам и занимаясь инвестиционной деятельностью.

Большая часть первой главы содержит краткую характеристику организационно-правовых форм хозяйственной деятельности, включая индивидуальные предприятия, хозяйственные товарищества, хозяйственные общества, кооперативы. Здесь рассматриваются особенности учреждения соответствующих предприятии и формирования их капитала, организации и управления их деятельностью, имущественных прав и ответственности совладельцев. Следует наметить, что гражданское законодательство России в части определения организационно-правовых форм хозяйственной деятельности существенно отличается от германского, что объясняется спецификой становления рыночных отношении в нашей стране (см. Гражданский кодекс РФ, Часть первая, гл. 4, Закон «Об акционерных обществах», Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В первую очередь это касается хозяйственных товариществ, которые по российскому законодательству относятся к юридическим лицам, а в Германии таковыми не являются, так как их участники несут неограниченную ответственность по обязательствам товарищества.

Особенно большие различия касаются акционерных обществ. Как известно, российское законодательство выделяет два типа акционерных обществ — открытые и закрытые. В Германии существует единое понятие акционерного общества, в котором могут быть различные типы акции, обладающие разной степенью «закрытости». Это акции на предъявителя, которые можно свободно передавать или продавать другим лицам, именные акции, внесенные в реестр акционеров, передача которых может осуществляться только посредством индоссамента и уведомления. А о факте передачи, именные акции с ограниченным правом передачи, которые могут быть переданы другому лицу лишь с разрешения правления общества. Тем не менее представленный материал актуален и для российских условии, где хозяйственное законодательство постоянно совершенствуется. Целесообразность его включения в учебную программу объясняется тем, что, с одной стороны, каждое страховое предприятие pa6oтaeт в определенной организационно правовой форме, особенности которой небезынтересны для его собственников и служащих. С другой стороны, по линии перестрахования российские страховщики часто имеют дело с западными партнерами. Кроме того, значительная часть клиентов страховщика — это предприятия и организации, имеющие соответствующие правовые характеристики, во многом определяющие их возможности и стратегию поведения.

Вторая глава, «Основы страхового дела», посвящена основным понятиям страхования, включая риски и управление ими, определение сущности роли страхования в защите общества от угрожающих ему опасностей. Ключевыми моментами данною раздела курса являются классификация рисков, выделение отдельных этапов в процессе управления рисками на уровне предприятия, определение видов страховой деятельности. Здесь проводится разграничение возможных форм финансирования риска, включая самофинансирование, различные виды государственной помощи, страхование. Дается общая характеристика страхования как способа финансирования рисков, основанного на формировании специальных фондов денежных средств за счет взносов страхователей, и выделяются две его формы — индивидуальное и социальное страхование, различающиеся принципами распределения страховых фондов. Значительное внимание уделено отличиям индивидуального страхования от социального. Это вполне оправданно, если иметь в виду глубинную функциональную связь этих двух сфер страховой деятельности и кризисные явления, развивающиеся в системах социального страхования многих стран в части медицинского обслуживания и пенсионного обеспечения. Представленная характеристика индивидуального страхования включает определение его функций на разных уровнях экономической системы и классификацию отраслей и видов страхования. Теоретические положения, касающиеся сущности, функции и природы индивидуального страхования как формы передачи риска с целью получения финансового обеспечения в случае наступления ущерба, весьма удачно переносятся в плоскость практической работы страховой компании через введение понятии страхового продукта и страховою покрытия, которое может быть предоставлено клиенту в формах комбинированного и связанного страхования.

В третьей главе, «Организация страхового дела», дается краткая характеристика организационно-правовых форм страховых компании, разрешенных в Германии в соответствии с Законом о страховом надзоре. Это акционерные общества, общества взаимного страхования и страховые организации, действующие в системе публичного права. В параграфе о страховых акционерных обществах раскрываются особенности управления и правила использования прибыли с учетом фактора двойной ответственности руководства компании перед акционерами и страхователями. Представленная информация по обществам взаимного страхования будет особенно интересна для российских страховщиков, поскольку специальное законодательство о таких обществах находится в стадии разработки, и они создаются на инициативных началах в правовой форме некоммерческих потребительских обществ. Здесь же рассмотрен вопрос об объединениях страховщиков в формах концернов и холдингов.

Одно из условий успешной работы страхового предприятия — его эффективная организационная структура. Российские страховщики, за исключением медицинских страховых организаций, не имеют, как правило, четко выраженной специализации по отдельным видам страхования. В Германии до недавнего времени страхование жизни, так же как медицинское страхование и страхование судебных издержек, не могли быть совмещены с другими видами страховой деятельности. Для остальных многоотраслевых (композитных) страховщиков вопросы организации решаются различными способами. Традиционно организационная структура предприятия строится по видам страхования (имущество, ответственность, несчастный случаи, автомобили, грузы и т.д.) с выделением специализированных отделов общего руководства, андеррайтинга, ведения договоров, урегулирования убытков и др. Весьма эффективна в современных условиях комбинированная структурная организация, ориентированная на отдельные функции (управление и техническое оснащение, продажа страховых продуктов, страховое производство, финансирование) и группы клиентов (частные и корпоративные). В качестве новшества предлагается организация центров прибыли, отделов телефонной и компьютерной продажи страховых продуктов и выделение специализированных сервисных подразделений в виде дочерних обществ или самостоятельных предприятий.

В заключительной части третьей главы рассматриваются вопросы организации работы внешней службы и страховых брокеров, которые весьма подробно регламентируются германским законодательством. Этот материал может быть полезен российским страховщикам при разработке собственных внутренних положений по организации и оплате труда сотрудников агентской сети и страховых представителей Активная продажа страховых продуктов — основа, на которой базируется деятельность каждого страховщика. Поэтому организации продаж и профессиональной подготовке посредников уделяется первостепенное внимание. В организационной структуре продаж страховых продуктов выделяется несколько иерархических уровней, прохождение через которые определят карьерные перспективы начинающего страховщика и его мотивацию в профессиональной деятельности.

Четвертая глава книги называется «Правовые основы договора страхования». В Германии эти правовые основы носят весьма развернутый характер. Они представлены в соответствующих статьях Гражданского и Торгового уложений, Законе о договоре страхования, Законе о страховом надзоре, Общих правилах страхования. В качестве основного рассматривается Закон о договоре страхования, принятый в 1908 г., с последующими изменениями и дополнениями, последние из которых связаны с гармонизацией страхового законодательства в рамках Европейского Союза. Следует также упомянуть, что в результате этой гармонизации с 1994 г упразднена необходимость лицензирования Общих правил страхования и тарифов в целом ряде отраслей страхования. Тем не менее, Общие правила остаются необходимым юридическим документом для заключения договора страхования, а их структура и содержание определяются Законом о страховом надзоре.

В России законодательное регулирование договора страхования представлено Гражданским кодексом (гл. 48 «Страхование») и, по мнению специалистов, является недостаточным, а в некоторых пунктах даже противоречащим обычаям страховой практики Страховая деятельность по своей сути интернациональна, через систему перестрахования отечественные страховщики имеют тесные связи с крупнейшими страховыми и перестраховочными компаниями мира. Российские граждане и предприниматели в ряде случаев могут страховать свои риски в западных страховых компаниях. Поэтому знание более развитой нормативной правовой базы позволяет лучше ориентироваться и в тенденциях развития отечественного страхового законодательства.

В характеристике действующих лиц договора страхования и процесса его заключения можно отметить некоторые моменты, несвойственные отечественной практике. В частности, плательщиком премии может быть не страхователь, а третье лицо, указанное в договоре. Формуляры заявлений на страхование имеют определенную структуру и ограничения по объему требуемой информации, установленные Законом о страховом надзоре. Перед заключением договора страховщик должен предоставить клиенту — физическому лицу в письменном виде и на его родном языке информацию для потребителя, в которой изложены в простой и понятной форме не только основные положения Общих правил и договора страхования, но и возможности снижения или увеличения премий, данные об инвестировании страховых резервов и другие полезные сведения, вплоть до адреса уполномоченных органов надзора, куда можно обратиться в случае обжалования действий страховщика. После направления заявления на страхование в адрес страховщика и до оформления договора страхования клиенту может быть п
редоставлена предварительная страховая защита. Она оформляется краткосрочным временным договором на особых условиях.

Важнейшая часть договора страхования касается обязательств сторон и последствий их неисполнения. В части обязательств страхователя первым является своевременная оплата страховой премии. В учебнике подробно описываются действия страховщика в случае неуплаты страхователем страховой премии по договору. Особенно сложные ситуации возникают, когда первичная премия оплачена и страхователь приобрел право на страховую защиту. При неоплате последующей премии страховщик может затребовать платеж подачей жалобы в суд или письменным напоминанием. Получение этого напоминания должно быть доказано росписью клиента в квитанции. В нем должны быть указаны сумма премии, подлежащая оплате, проценты за задержку оплаты и сроки оплаты, составляющие не менее двух недель (месяц при страховании недвижимости). В течение этого срока страховая защита по договору сохраняется, а после его завершения, при условии неоплаты долга, договорные отношения разрываются.

В части обязательств страховщика по выплате возмещения при наступлении страхового события отдельно рассматриваются различные варианты страхования жизни и рискового страхования, а также вопросы исковой давности по требованиям договора страхования и перехода требования о возмещении убытков на третьи лица. Подробно излагаются формы и процедуры окончания, договорных отношений, что особенно важно для долгосрочных договоров страхования. Общие правила страхования предусматривают пролонгацию годовых и многолетних договоров без предварительного уведомления на следующий год. Причинами окончания договорных отношений могут быть истечение срока договора, исчезновение риска, смерть страхователя, разрыв договорных отношений. Предусматривается возможность обычного разрыва договорных отношений к концу текущего страхового года в сроки, установленные законодательством, даже без указания причин. Причем для страховщика право на разрыв договорных отношений исключено полностью в страховании жизни и медицинских расходов. Кроме того, партнеры по договору имеют право на чрезвычайный разрыв договорных отношений в случаях нарушения обязательств, повышения уровня риска, банкротства страхователя, повышения страховой премии и других ситуациях, предусмотренных Правилами страхования. Наконец, рассматриваются еще два особых случая окончания договора страхования. Во-первых, признание его недействительным при выявлении намеренного обмана со стороны одного из партнеров. Во-вторых, отказ от договора, правом на который обладает каждая из сторон при определенных условиях: страховщик — при нарушении преддоговорных обязательств страхователя по предоставлению информации и при неоплате первичной страховой премии, а страхователь имеет право отказаться от договора страхования жизни в течение 14 дней после его заключения. Логическим завершением данной главы является защита прав потребителей, которая базируется на предписаниях многочисленных законодательных актов, в первую очередь, Закона о договоре страхования. Защитой прав страхователей занимаются, прежде всего, органы страхового надзора, куда могут обратиться клиенты страховых компании со своими проблемами. Страхователь всегда может получить квалифицированную юридическую поддержку, отстаивая свои интересы в суде. Частные и общественные организации и учреждения по защите прав потребителей ведут не только консультационную работу, но и анализ состояния страхового рынка, предлагают обзоры по отдельным видам страховых продуктов, публикуют рейтинговые оценки страховых предприятии и их услуг. Особой проблемой в современных условиях является защита банков индивидуальных данных, имеющихся в страховых компаниях, от неправомерного использования. С этой целью на основе Закона о защите данных предусмотрен целый ряд мер по контролю доступа, передачи, ведения информации. Создание единого европейского страхового рынка способствует еще большей защищенности потребителей в области страхования. Это достигается, с одной стороны, изданием соответствующих предписаний, регламентирующих деятельность страховщиков, с другой стороны, усилением конкуренции между ними в рамках единого страхового рынка.

Пятая глава книги содержит сведения по технике страхования и страховой статистике. Здесь в доступной форме представлены методические основы расчета страховых премии и их дифференциации в зависимости от степени риска. Вслед за общими положения ми рассматриваются особенности расчета страховой премии по отдельным отраслям. По имущественному страхованию приведен пример расчета премии для домашнего имущества с использованием тарификационных групп и надбавок/скидок к страховому тарифу. По страхованию жизни даны основы расчета рисковой и накопительной частей нетто премии с использованием таблиц смертности и нормы доходности, а также дисконтирования страховой премии для долгосрочных договоров страхования. Кроме того, выявлена специфика расчета страховой премии в добровольном медицинском страховании, в частности, использование принципа накопления для формирования страхового резерва на старение, обеспечивающего неизменность периодических страховых премий, и страховой надбавки, предназначенной для случаев чрезвычайного увеличения медицинских расходов.

В российской практике развитие добровольною медицинского страхования представляет одно из наиболее перспективных направлений ввиду объективной ограниченности возможностей обязательного медицинского страхования и бюджетного финансирования медицинских учреждении. Та же тенденция характерна и для большинства высокоразвитых богатых стран, где наблюдается быстрый рост расходов на медицинское обслуживание и, как следствие, увеличение страховых тарифов. В этой связи представляет интерес информация о новых подходах к расчету страховых премий в медицинском страховании, призванных компенсировать рост медицинских расходов в связи с возрастом застрахованного и сохранить доступность страховых услуг. К ним относятся, в частности, переход от процентного к абсолютному показателю нагрузки на затраты страховой компании; увеличение отчислений в резервы на старение; усыновление связи между взносами по добровольному медицинскому и дополнительному пенсионному страхованию.

Весьма актуальными для страховщика являются вопросы формирования, и использования его прибыли. В книге показаны основные источники образования прибыли, а также различные варианты участия страхователя в прибыли страховщика, которые используются в договорах страхования жизни и существенно влияют на привлекательность страхового продукта: выплата доли прибыли страхователю, направление этой доли на уменьшение страховых взносов, капитализация, увеличение страховых сумм. Установлено, что целесообразность использования того или иного способа участия в прибыли существенно зависит от действующего налогового законодательства.

В шестой главе учебника рассматриваются вопросы сострахования и перестрахования. Сущность договора совместного страхования иллюстрируется примером страхования промышленного предприятия от огня. При объяснении сути отношений перестрахования отправным моментом является анализ рисков, обусловленных техникой страхования. В их числе выделяются следующие риски: случайных отклонений, изменения обстоятельств, кумуляции ущерба и ошибок в калькуляции премий. Далее следует анализ форм перестрахования (факультативного и облигаторного) и его видов (пропорционального и непропорционального).

Значительное внимание в главе уделено отдельным видам договоров перестрахования. На конкретных примерах раскрыта специфика основных видов пропорционального перестрахования, т.е. перестрахования на базе установленной доли страховой суммы: квотного договора, договора на базе эксцедента суммы и договора на базе эксцедента квоты. В части непропорционального перестрахования, т.е. перестрахования на базе возможного ущерба, рассмотрены договоры перестрахования на базе эксцедента убытка по отдельному риску (Excess of Loss) и эксцедента годовой убыточности (Stop Loss). В заключение приводятся краткие сведения по ретроцессии и страховым пулам.

Следующие четыре главы посвящены вопросам учета, отчетности и управления деятельностью страхового предприятия. Эта часть учебника представляет особый интерес в связи с переходом российских страховых предприятий к новым формам учета и отчетности, соответствующим международным стандартам. В седьмой главе книги рассматриваются общие понятия внутрифирменного учета, важнейшими формами которого являются бухгалтерский учет, статистический анализ, учет затрат и результатов, планирование и контроллинг. В качестве основных понятий внутрифирменного учета выделены следующие пары: платежи и выплаты; поступления и издержки; доходы и расходы; валовая прибыль и затраты. Несмотря на кажущуюся идентичность, между этими понятиями обнаруживаются существенные различия, понимание которых важно для управления конкретными экономическими процессами. Например, платежи — это конкретные формы поступления средств (страховые премии, взносы в собственный капитал и т.д.); поступления — это денежный эквивалент проданных товаров и услуг; доходы — денежные поступления за определенный учетный период и т.д. В восьмой главе описан учет затрат и доходов.

Предлагаемая в учебнике система учета намного шире и содержательнее, чем-то, что имеет место в отечественной практике. В сборе информации о хозяйственных процессах используются при взаимосвязанных схемы учета затрат по их видам, по местам их возникновения или центрам отнесения затрат, по объектам отнесения затрат (продуктам или услугам). В учете затрат по их видам различаются затраты на персонал, на оплату посредников, на средства производства, налоги, относимые на издержки, расходы по возмещению убытков в пределах лимита собственной ответственности, включая создание резервов по страховым случаям за отчетный период, расходы по перестрахованию. Кроме того, во внутрифирменном учете предлагается считать так называемые калькуляционные затраты амортизацию на основные средства, используемые по мере списания их балансовой стоимости, проценты на собственный капитал, расчетную арендную плату. Все они представляют собой элементы неявных затрат, не учитывающихся при расчете финансовых результатов деятельности предприятия, но важных для реальной оценки его экономических издержек.

В качестве центров отнесения затрат обычно используются структурные подразделения страховой компании. У композитного страховщика со стандартной организационной структурой это децентрализованные службы (филиалы, инспекции, посредники, бюро по урегулированию убытков) и подразделения аппарата, правления (страховые и финансовые отделы, административно хозяйственные службы, отделы по предоставлению внутрифирменных услуг). Учет расходов по местам возникновения завершается их группировкой на прямые и накладные расходы и перераспределением на продукты или объекты отнесения затрат.

Эта задача рассматривается в учете как одна из самых сложных. В частности, в составе конечных объектов отнесения затрат могут выступать не только различные виды страховой защиты, но и услуги, не связанные со страховой деятельностью, например, инвестиционная деятельность, посреднические услуги. При отнесении затрат на объекты страховой деятельности выделяются затраты, зависящие от характеристик застрахованных рисков и страховых сумм (расходы по возмещению ущерба, по перестрахованию, комиссионные и др.), и затраты, не зависящие от страховых сумм и широты страхового покрытия по договору (оформление полисов, инкассация, обработка страховых случаев). Первый вид затрат относится к категории переменных, второй — постоянных. Такое разделение дает возможность более обоснованно устанавливать размер страховых премий по договорам.

Для страховщика важно иметь ясные представления о доходности отдельных видов страхования, которая может искажаться за счет пропорционального распределения накладных расходов. По этому предлагается вести учет затрат на отдельные виды страховых продуктов по двум показателям по полным и частичным затратам (показатель покрытия затрат).

Полные затраты, или полная себестоимость, представляют собой сумму прямых расходов и накладных расходов, пропорционально распределенных между договорами страхования. На полные затраты необходимо ориентироваться при обосновании долю срочной тарифной политики. Показатель покрытия затрат определяется по центрам и объектам отнесения затрат через расчет прямых затрат и соответствующих прямых доходов. Накладные расходы рассчитываются в общей сумме по всему предприятию. В результате можно сопоставить доходы по отдельным видам страхования, районам сбыта, группам клиентов с соответствующими прямыми расходами и контролировать деятельность страховой компании по этим направлениям.

Девятая глава, «Годовая бухгалтерская отчетность страховых компании», в значительной степени соответствует директиве Совета ЕС по составлению балансовых отчетов. Вместе с тем следует отметить, что в национальном законодательстве европейских стран по данному вопросу еще не достигнуто единообразия, так как многие нормы этой директивы носят рекомендательный характер. Поэтому в учебнике отражен именно германский опыт. В нем не излагаются также международные стандарты бухгалтерского учета применительно к страхованию (IAS), на которые переходят многие страховые компании, так как, по мнению авторов учебника, существующая практика пока не позволяет сделать достаточно ясных обобщении по данному вопросу на уровне учебною материала.

В этой части учебника рассматриваются принципы оценки балансовой стоимости текущих и долгосрочных активов, обязательств и резервов страховщика и рассматривается структура баланса. Эта структура несколько отличается от используемой в российской практике. Детально рассматриваются основные статьи активной и пассивной частей баланса, их состав и способы оценки. Например, в нематериальных активах, кроме организационных расходов, средств программного обеспечения и т.п., учитывается разница между ценой покупки страховой компании и суммарной стоимостью ее активов на момент приобретения. В последующие годы эта сумма должна погашаться за счет амортизации, рассчитанной по установленным нормам. При описании пассивной части баланса значительное внимание уделено страховым резервам и способам их расчета. Затем следуют разъяснения по учету прибылей и убытков, раздельно по страховым и не страховым операциям.

Здесь же даются достаточно подробные объяснения по структуре и основным статьям баланса обществ взаимного страхования и страховых организаций, работающих в системе публичною права.

Неотъемлемой частью годового отчета является приложение, в состав которою входят комментарии к балансу и счету прибылей и убытков. В их числе сведения о методах составления баланса и определения балансовой стоимости, данные о динамике нематериальных активов и основных видах капиталовложении, расчет текущей стоимости капиталовложении, сведения об обязательствах, данные о комиссионных вознаграждениях страховым агентам и другая ин формация. Особый интерес представляют данные о текущей стоимости вложении, которые учитываются в балансе по ценам приобретения. При этом текущая стоимость земельных участков и недвижимости определяется как их рыночная стоимость, ценных бумаг, котирующихся на биржах, — по биржевому курсу на день составления баланса, капитальных активов, не котирующихся на бирже, — по их средней стоимости на рынке. Практическая целесообразность этих расчетов состоит в том, что капитальные активы могут отражаться в балансе по стоимости, не превышающей вероятности цены их реализации, установленной с учетом принципа осторожности.

За характеристикой годовой отчетности страховой компании следуют разъяснения по ее анализу, результаты которого представляют интерес для самой страховой компании, потребителей страховых услуги надзорных органов. В учебнике предлагается целая система видов, объектов и методов анализа годовой отчетности Анализ может проводиться по отдельному предприятию в виде вы явления тенденции динамики его показателей, а также на основе сопоставления отчетных и плановых показателей. Другой аспект анализа заключается в сопоставлении отчетных данных отдельных предприятий. Объектами изучения могут быть характеристики страхового портфеля (структура, динамика премии и т. д.), структура баланса, финансовые результаты хозяйственной деятельности. Для каждого направления приводится перечесть и способы расчета аналитических показателей. Показано, в частности, что выводы по результатам анализа зависят от многих факторов, например, от наличия объективных стандартных оценок данного показателя или от того, предпринимались ли меры по улучшению финансового со стояния предприятия до составления баланса

В завершающей главе книги излагаются задачи и методы страхового контроллинга, под которым понимается совокупность мер по информационному обеспечению планирования деятельности страховой компании и контролю за ее финансовыми результатами. Как таковая система контроллинга отсутствует в деятельности российских страховых компании, где вопросам планирования в настоящее время не уделяется большого внимания. Различаются стратегический и оперативный контроллинг. Стратегический контроллинг рассчитан как минимум на четырехлетний период, и его содержанием могут быть задачи, связанные с разработкой и внедрением новых страховых продуктов, выходом на новые рынки и созданием новых каналов сбыта. Оперативный контроллинг заключается в постановке и решении краткосрочных задач, например, по снижению издержек или увеличению прибыли в пределах хозяйственною года.

Инструментами контроллинга являются показатели, которые характеризуют разные стороны деятельности страховщика. Например, контроллинг инвестиционной деятельности опирается на показатели, характеризующие капитальные вложения. Контроллинг работы системы сбыта использует показатели удельного веса вновь заключенных и пролонгированных договоров в общем числе фактических посещений страхователей агентами. В контроллинге деятельности отделов страхования используется показатель нормы расторжения договоров, в контроллинге затрат — удельный вес административно-хозяйственных расходов в сумме заработанной брутто-премии. Кроме использования соответствующих систем показателей предполагается составление смет по отдельным подразделениям компании, в ходе, которого задаются плановые значения показателей, и создается возможность текущего контроля.

Обобщая все сказанное, можно сделать вывод, что информация, представленная в данном учебнике, дает системные и достаточно полные представления обо всех важнейших сторонах страховой деятельности и готовит учащегося к более детальному изучению от дельных видов страхования. Необходимо отметить весьма эффективное, на наш взгляд, методическое исполнение учебника. Вопросы излагаются кратко и предельно ясно, с выделением самых существенных для понимания и запоминания мест. Широко используются наглядные схемы и практические примеры, облегчающие изучение материала.

Есть все основания предполагать, что данная книга найдет своих читателей среди студентов и практических работников страховых компаний и будет способствовать росту профессионального уровня российских страховщиков.

Т.А. Федорова, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой страхования
Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов