9.4.4. Собственное участие страхователя в затратах в случае болезни

Если налогоплательщик вынужден нести более высокие затраты по страхованию, чем подавляющее большинство налогоплательщиков с тем же уровнем дохода, имущественным и семейным положением, то говорят о чрезвычайном обременении. Тем не менее эти расходы не могут быть отнесены ни на затраты предприятия, ни на предпринимательские профессиональные расходы, ни на специальные расходы, списываемые с налогооблагаемого дохода.

Поэтому списание дополнительных затрат по страхованию, выступающих как чрезвычайное обременение, с суммы доходов невозможно. Эти затраты, вызванные определенным событием и устранением его последствий, носят неизбежный характер для налогоплательщика; это значит, что он не может уклониться от этих затрат, исходя из правовых, фактических и нравственных обстоятельств. Это случается, например, при болезни, смерти, несчастном случае и т.д.

Расходы, возникающие в случае болезни, которые не возмещаются страхованием или субсидией от третьей стороны, могут быть учтены при налогообложении в соответствии с Законом о подоходном налоге как чрезвычайное обременение и могут быть списаны с налогооблагаемого дохода. В частности, к ним относятся расходы на оплату услуг врачей, больницу, зубного врача, на медицинские вспомогательные средства (очки, бандажи, ортопедическую обувь и т.п.) и все затраты, связанные с болезнью.

Эти затраты нужно уменьшить на возмещения, полученные от больничных касс. Как чрезвычайное обременение учитывается только сумма, которую налогоплательщик должен выплатить из своего кошелька, причем ее нужно уменьшить на обычное обременение.

Расходы за пребывание в больнице, как правило, признаются чрезвычайным обременением без уменьшения на сумму сбережений домашнего хозяйства. При лечении в больнице из суммы собственных затрат должны быть вычтены выплаты по страхованию ежедневного денежного пособия за период пребывания в стационаре. Однако это не относится к выплатам по страхованию ежедневного денежного пособия по болезни.

Равным образом учитываются расходы по лечению больных СПИДом. Если речь идет об инфекции, полученной при выполнении служебных обязанностей, то эти расходы учитываются как издержки, связанные с профессиональной деятельностью (служащие) или производственные затраты (частнопрактикующие врачи). Во всех других случаях эти расходы рассматриваются как чрезвычайное обременение в смысле Закона о подоходном налоге при превышении обычной налоговой нагрузки. Вопрос о том, каким образом произошло инфицирование, недопустим вследствие законодательного запрещения вторжения в личную сферу налогоплательщика.

Закон о подоходном налоге предусматривает, что налогоплательщик сам несет часть возникающих у него расходов по чрезвычайным обременениям и они не уменьшают налогооблагаемый доход (так называемое обычное обременение). Это обычное обременение установлено в процентах дифференцированно по категориям налогоплательщиков в зависимости от величины

 

Обычное налоговое обременение составляет со 100 денежных единиц дохода, DM
При общей сумме дохода	До 30 000,00	Свыше 30 000,00 и до 100000,00	Свыше 100000,00
1. Налогоплательщики, не имеющие детей, для которых величина подоходного налога рассчитывается в соответствии
а) с § 32 а, п 1	5	6	7
6) с §32 а, п 5 или 6 (система налогового обложения совместного дохода супругов)	4	5	6
2 Для налогоплательщиков
а) с одним или двумя детьми	2	3	4
б) с тремя и более детьми	1	1	2

 

Пример:

Женатый человек, имеющий ребенка, несет затраты по протезированию зубов, которые не возмещаются страховщиком, в сумме 2 500,00

Общая сумма дохода составляет 40 000,00

Обычное налоговое обременение 3%,т.е. 1 200,00

Чрезвычайное обременение составляет 1 300,00

На эту сумму будет сокращен его налогооблагаемый доход.

Выводы

Налогообложение страховых выплат и взносов в добровольном медицинском страховании и страховании затрат по уходу

 

Страховые взносы		Страховые выплаты	Собственные расходы страхователя в случае болезни
Участие работодателей в страховых взносах до 50 % максимального страхового взноса в OML и страхование за трат по уходу	Собственное участие страхователя в страховых взносах в добровольное медицинское страхование и страхование затрат по уходу	Страховые выплаты по добровольному медицинскому страхованию и страхованию затрат по уходу	Собственное участие страхователя в медицинских расходах и расходы, не покрываемые страхованием
Освобождаются от налогообложения как дотации для наемных работников	Снимаются с величины налогооблагаемого дохода как затраты, связанные с социальной защитой	Свободны от налогообложения	Снимаются с величины налогооблагаемого дохода в размере чрезвычайного обременения

 

В заключение данной главы дадим обобщенную характеристику добровольного медицинского страхования в сопоставлении с теми возможностями, которые дает населению обязательное медицинское страхование.

Сфера действия обязательного и добровольного медицинского страхования

 

Обязательное медицинского страхование	Добровольное медицинского страхование
Амбулаторное медицинское обслуживание	Амбулаторное медицинское обслуживание (для частных пациентов)
Амбулаторное обслуживание только врачами, имеющими договоры с больничными кассами на выдачу больничных листов; не допускается лечение у представителей нетрадиционной медицины.	При амбулаторном лечении предоставляется свободный выбор врача или специалиста по нетрадиционной медицине.
Используется выжидательный период; замена лечащего врача возможна лишь в исключительных случаях.	Предоставляется индивидуальное обслуживание; замена лечащего врача возможна без проблем в любое время.
Страховая доплата за лекарства дифференцируется в зависимости от размера упаковки.	Затраты на лекарства оплачиваются, предоставляется свободный выбор лекарств по предписанию врача.
При оплате лечебных средств используется собственное участие в размере 10 %.	Лечебные средства оплачиваются полностью.
Очки только в самом простом исполнении, предписанном договором, и только при изменении остроты зрения по меньшей мере на 0,5 диоптрий На изготовление очков предоставляется доплата в установленном размере Контактные линзы оплачиваются лишь в исключительных случаях при подтвержденной медицинской необходимости.	Стекла для очков и контактные линзы, предписанные окулистом, оплачиваются без ограничений Затраты на изготовление очков оплачиваются в пределах лимита, установленного на календарный год.
Не оплачиваются транспортные рас ходы, связанные с амбулаторным лечением	Транспортные затраты, связанные с амбулаторным лечением, оплачиваются в случае, если лечащий врач вы дает пациенту свидетельство о том, что он не может ходить на лечение пешком
Стоматологическое обслуживание
Лечение зубов рассматривается как специальная услуга, оплачиваемая при предоставлении свидетельства о болезни Протезирование зубов оплачивается в размере 0 % общих затрат, подлежащих возмещению (услуги лаборатории и материалы), плюс дополнительный бонус в размере 10 %, если до этого проводилось регулярное профилактическое лечение	Лечение зубов, протезирование, челюстная ортопедия полностью оплачиваются частным пациентам в пределах 1000,00 DM на календарный год. Сверх того в зависимости от тарифа оплачивается еще 60-80 % оставшихся за трат. В зависимости от выбора тарифа возможны отклонения от стандарта в предоставляемых услугах
Лечение в стационаре
Лечение возможно лишь в близлежащей больнице выбранной врачом и имеющей договор с больничной кассой. В противном случае придется доплачивать за размещение в стационаре.	Свободный выбор стационара. Размещение в зависимости от тарифа в одно- или двухместной палате.
Установлено собственное участие в затратах на лечение в расчете на день 12,00 DM и на календарный год - 168,00 DM.	Никакого собственного участия.
Предоставляются стандартные больничные услуги (третьего класса по установленному перечню).	Комфорт и индивидуальный сервис.
Обслуживание пациента осуществляется дежурным врачом.	Обслуживание пациента закрепленным за ним врачом на принципе доверия.
При необходимости операции часто возможна долгая очередь.	Время ожидания операции минимально.
Не предусматривается возможности транспортировки больного из-за границы специальным самолетам сан авиации	В случае медицинской необходимости в зависимости от тарифа может быть предусмотрена транспортировка больного самолетом сан авиации из-за границы
Область действия
Страховая защита предоставляется только на территории Германии. Затраты на лечение за границей больничная касса оплачивает только в том случае, если с соответствующей страной существует соглашение о социальном страховании и только в рамках нормативов иностранного страховщика	Страховая защита действует по всей Европе без временных ограничений, а также в течение месяца при временном пребывании в неевропейских странах. Есть тарифы, обеспечивающие страховую защиту по всему миру без временных ограничений

 

Сопоставление обязательного и добровольного медицинского страхования

 

	Добровольное медицинского страхование	Обязательное медицинского страхование
Надзор	Федеральная служба по надзору за страхованием (специальный департамент федерального Министерства финансов) в Берлине Доверенные лица (в соответствии с параграфом 12 Закона о страховом надзоре)	Федеральная служба по надзору за страхованием (специальный департамент федерального Министерства финансов) в Берлине
Правовые основы	• Директивы Евросоюза	• Кодекс социального права.
	• Торговое уложение	• Федеральный закон об организации страхования.
	• Гражданское уложение	• Положение о больничной кассе.
	• Закон о страховом надзоре	• Закон о судопроизводстве
	• Закон о договоре страхования.
	• Закон о регулировании общих условий заключения сделок.
	• Общие условия страхования.
	• Специальные соглашения (оговорки)
	• Закон о судопроизводстве
Институциональные носители	Хозяйственные организации в правовой форме:	Правомочные организации, действующие в сфере публичного права на началах самоуправления.
	•АО	Региональные, производственные, ремесленные, морские, сельскохозяйственные больничные кассы, федеральное общество по социальному страхованию горнорабочих, альтернативные больничные кассы
	• Общество взаимного страхования
	• Публично правовая организация
Членство / застрахованные лица	Добровольное (на договорной основе), главным образом: предприниматели, лица, свободных профессий, государственные служащие, лица наемного труда с доходом, превышающим установленную границу годового дохода	Лица, подлежащие обязательному страхованию в силу закона:
		Лица наемного труда с доходом меньше установленной границы годового заработка, учащиеся, безработные, пенсионеры и т.д.
		Добровольно застрахованные лица: к ним относятся некоторые группы, которые могут добровольно вступить в ОМС в соответствии с Кодексом социального права
Взносы	Индивидуально устанавливаемые, они зависят от возраста вступления, пола, состояния здоровья и желаемого объема страховой защиты для застрахованного лица	Зависят от уровня дохода, они устанавливаются исходя из дохода застрахованного лица вплоть до максимальной границы суммы облагаемого дохода и процентного тарифа соответствующей больничной кассы
Услуги	• В соответствии с выбранным тарифом.	• Стандартные, единые для всех.
	• В основном в денежной форме (возмещение затрат)	• В основном в форме материальной услуги (оказание медицинских услуг на основе свидетельства о болезни)
	• Чип карта.	• Денежные выплаты в исключительных случаях (например, денежные пособия по болезни)
	• Выплата согласованной суммы ежедневного денежного пособия
Ограничения при предоставлении услуг	Выжидательный период, собственное участие, ограничения на размеры гонораров врачей и стоматологов, исключения	Обязанность врачей и других медицинских работников предоставлять услуги и назначать лекарства и лечебные процедуры исходя из принципа экономии затрат.
		Стандартизация перечня предоставляемых медицинских услуг в больницах.
		Доплаты и собственное участие в затратах пациента, например, при оплате очков, медикаментов, пребывании в стационаре, протезировании зубов
Окончание страховой защиты	Окончание срока действия договора, прекращение договора страхования в обычном или чрезвычайном порядке, прочие варианты прекращения договора в соответствии с типовыми условиями страхования	Прекращение законодательно установленной обязанности страхования в системе ОМС (однако во многих случаях возможно дальнейшее страхование)
Юрисдикция	• Суды первой инстанции	• Социальные суды
	• Суды федеральных земель	• Социальные суды земель
	• Межрегиональные суды	• Федеральный социальный суд
	• Верховный федеральный суд
Демографическое развитие	Практически не зависит от демографического развития, так как благодаря формированию резервов на старение создается защита от возрастания риска с увеличением возраста застрахованных лиц Задача выравнивания последствий различия в доходах не ставится	Сильно зависит от демографического развития, так как пре следует цель выравнивания рисков между различными возрастными группами населения и группами населения с разным уровнем дохода